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Supuesto de acumulación de donaciones

Supuesto de acumulación de donaciones

El Impuesto sobre Donaciones es un impuesto progresivo y la normativa fiscal establece herramientas para evitar la posible elusión de la progresividad. Sería posible eludir la progresividad del Impuesto sobre donaciones realizando donaciones sucesivas entre el mismo donante y donatario en vez de declarar en una sola donación la base imponible correspondiente a todas las donaciones sucesivas.

El art. 60 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones establece, para evitar la elusión de la progresividad, la necesidad de acumular las donaciones realizadas entre el mismo donante y donatario en el plazo de 3 años. Este artículo establece la posibilidad de deducir las cuotas satisfechas por las donaciones anteriores, que sean acumulables, al autoliquidar las donaciones acumuladas.

Como ejemplo vamos a establecer un supuesto de elusión de la progresividad y el resultado de aplicar lo contenido en el artículo 60 del Reglamento de Sucesiones y

Donaciones. Pondremos un ejemplo de dos donaciones entre hermanos competencia ambas de la CCAA de Aragón (en Aragón no se han regulado reducciones para donaciones entre hermanos, por lo que tributan por el valor total de los bienes donados):

Javier donó a su hermano Pedro en el año 2013 fincas rústicas en Calamocha por valor de 15.000 Euros. Por la donación se realizó autoliquidación del Impuesto sobre Donaciones pagando una cuota tributaria de 1.207,05 € ( un tipo de gravamen del 8,04%).

El cálculo del tipo de gravámen según la tarifa contenida en el art. 21 de la Ley del Impuesto sobre Donaciones sería la siguiente:

 

1

 

En 2.015 Javier dona a su hermano Pedro fincas rústicas en Calamocha por valor de 10.000 € y autoliquida el Impuesto sobre Donaciones pagando una cuota tributaria de 782,05 € ( un tipo de gravamen del 7,82%). El cálculo del tipo de gravámen según la tarifa contenida en el art. 21 de la Ley del Impuesto sobre Donaciones sería la siguiente:

 

2

 

Autoliquidar la segunda donación sin tener en cuenta la necesaria acumulación de donaciones supondría ingresar una cuota tributaria de 1.989,12 € por las 2 donaciones. Esto conllevaría la posibilidad de que la Administración Tributaria nos exigiera el pago de la cuota tributaria correspondiente a la acumulación de donaciones mediante la notificación de una liquidación complementaria.

Resultado de aplicar la acumulación de donaciones del art. 60 en el caso anterior:

Puesto que entre ambas donaciones no ha transcurrido el plazo de 3 años estas deberían de ser acumuladas. En 2.015 por la donación realizada deberíamos autoliquidar el Impuesto sobre donaciones acumulando a la base imponible la donación realizada entre el mismo donante y donatario en el año 2013. El cálculo de la cuota tributaria sería el siguiente:

Base imponible: 25.000 €

Base liquidable: 25.000 € (la misma al no existir reducciones)

Tipo de gravamen:

El cálculo del tipo de gravamen según la tarifa contenida en el art. 21 de la Ley del Impuesto sobre Donaciones sería la siguiente:

3

El tipo medio efectivo de la acumulación sería el 8,57 % (resultado de dividir la cuota tributaria de 2.142,49 € entre la base liquidable de 25.000 €).

Lo ideal en caso de haber autoliquidado la segunda donación sin haber tenido en cuenta la acumulación sería presentar una autoliquidación complementaria declarando la base imponible acumulada de 25.000 € e ingresando la cuota tributaria de 153,37 € (diferencia entre la cuota de 2.142,49 € que corresponde a la acumulación y la cuota de 1.989,12 € ya ingresada por las donaciones que se acumulan).